來源：最高人民法院司法案例研究院 2018-06-08
近日，“公眾人物崔永元微博手撕明星”事件持續(xù)霸屏熱搜，此輪事件爆出的明星“陰陽合同”問題引發(fā)全社會關(guān)注，甚至引起了國家稅務(wù)總局的介入，而相關(guān)事件隨著崔永元專訪等內(nèi)容的接連曝出，熱度也不斷升級。在大家關(guān)注熱點事件的同時，小編也請教了北京市第一中級人民法院刑二庭的法官，發(fā)現(xiàn)其實不僅是自然人，實踐中有很多法人也可能會在經(jīng)營過程中出現(xiàn)這樣的行為。今天小編就跟大家分享一下學(xué)習(xí)成果~
問題一：偷稅or逃稅？傻傻分不清楚
1979年，我國刑法第121條即對偷稅漏稅行為做作了規(guī)定，1993年1月1日起施行的全國人大常委會《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》第1條對罪狀作出了如下修改：列舉了偷稅的行為方式，細化了量刑幅度，提高了法定刑，并增設(shè)了單位犯罪和罰金刑。刑法基本保留了補充規(guī)定的內(nèi)容。最高法《罪名規(guī)定》、最高檢《罪名意見》將其解釋為：偷稅罪?！缎谭ㄐ拚福ㄆ撸返?條對本條作了如下這幾個方面的修改：（1）修正了第1款罪狀；（2）修改了第2款的構(gòu)罪標(biāo)準(zhǔn)；（3）增設(shè)了第4款內(nèi)容?！皟筛摺薄蹲锩a充規(guī)定（四）》將其解釋為：逃稅罪，取消偷稅罪罪名。
小編學(xué)習(xí)心得：按照目前的法律規(guī)定，有逃稅罪，沒有偷稅罪的罪名。
法條鏈接：
《刑法》第201條
納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。
對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。
問題二：什么樣的行為算是“逃避繳納稅款的行為”呢？
逃稅罪客觀上表現(xiàn)為：納稅人采取欺騙、隱瞞手段，進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大且占應(yīng)納稅額百分之十以上；扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的行為。
“虛假納稅申報”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)報送虛假的納稅申報表、財務(wù)報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。
小編學(xué)習(xí)心得：崔永元曝出的所謂“陰陽合同”，是指合同當(dāng)事人就同一事項訂立兩份以上的內(nèi)容不相同的合同，一份對內(nèi)，一份對外，其中對外的一份并不是雙方真實意思表示，可能存在逃避國家稅收的目的。“陰陽合同”是一種違規(guī)行為，在給當(dāng)事人帶來“利益”的同時，也預(yù)示蘊含著風(fēng)險。在市場經(jīng)濟活動中，演員酬勞完全由市場定價，但通過“陰陽合同”加以掩蓋，只申報酬勞中的小部分，是典型的逃稅行為。
法條鏈接：
根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第1條的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人實施的逃稅行為主要包括以下幾種：（一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；（二）在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；（三）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報納稅；（四）進行虛假納稅申報；（五）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。
問題三：目前法院審理逃稅罪的情況是什么樣的？
從北京市法院審理案件的數(shù)量上看，近年來逃稅罪的案例逐漸減少，其主要原因在于相當(dāng)一部分構(gòu)成逃稅罪的行為人，在稅務(wù)機關(guān)下達追繳通知后，及時補繳應(yīng)納稅款、滯納金，接受了行政處罰。根據(jù)《刑法修正案（七）》的規(guī)定，對于此種情形的初犯，不再追究刑事責(zé)任。
小編學(xué)習(xí)心得：并非存在逃稅行為就一定會被追究受到刑事處罰。五年內(nèi)未因逃稅受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的，只要補繳應(yīng)納稅款和滯納金，就不會以逃稅罪被追究刑事責(zé)任。
法條鏈接：
《刑法修正案（七）》對原刑法進行了修改：增加了“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任”這一條款，但是，“五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”。
問題四：逃稅罪可能會面臨什么程度的刑事處罰？
根據(jù)刑法規(guī)定，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。
小編學(xué)習(xí)心得：也就是說，構(gòu)成逃稅罪要同時滿足稅數(shù)額較大和占應(yīng)納稅額百分之三十以上比例兩項條件。
法條鏈接：
根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》，逃稅數(shù)額較大的標(biāo)準(zhǔn)為人民幣5萬元。
問題五：法人和自然人逃稅有差別嗎？
從司法實踐來看，逃稅行為多發(fā)生在企業(yè)經(jīng)營中。具體行為包括兩類：一類是通過設(shè)立虛假或銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者少列、不列收入等方式進行虛假的納稅申報；另一類是營業(yè)中的法人不進行納稅登記或者不向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。當(dāng)然，逃稅罪主體除了法人之外，也可能也有自然人，其適用的法律依據(jù)是相同的。實踐中有過這樣的案件：房屋中介人員為幫助購房人逃避二手房交易稅費，向稅務(wù)工作人員行賄，偽造原房產(chǎn)交易時間和交易價格等，逃避稅收征繳。該中介人員因為行賄罪被依法追究刑事責(zé)任。實際逃避了稅負的購房人，也依法補繳了稅款。
小編學(xué)習(xí)心得：其實，無論是法人還是自然人，只要負有納稅義務(wù)，都應(yīng)該依照法律規(guī)定繳納稅款，否則將面臨著行政處罰甚至是刑事處罰的后果。希望作為納稅主體的單位和個人能夠主動繳稅，不要存在僥幸心理，避免不必要的風(fēng)險和損失。
法條鏈接：
《稅收征收管理法》第4條的規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人；法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。上述人員必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。
附案例三則
案例一：
被告人陳某注冊成立了一家商貿(mào)公司并擔(dān)任該公司法定代表人。后該商貿(mào)公司與某房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂了房屋租賃合同，租賃該公司位于北京市門頭溝區(qū)的一處整層房產(chǎn)。后被告人陳某以商貿(mào)公司的名義將上述房屋租給其他商戶用于經(jīng)營服裝，陳某于2012年3月至2013年5月間共收取商戶租金人民幣309萬余元，未繳納營業(yè)稅等稅款。2013年9月29日北京市門頭溝區(qū)地方稅務(wù)局稽查局對該商貿(mào)公司下發(fā)稅收繳款書，限其于2013年10月16日前繳納所欠稅款，陳某到期未繳納所欠營業(yè)稅稅款154955.53元、城市維護建設(shè)稅稅款10846.90元，共計逃避繳納稅款165802.43元，占應(yīng)納稅額的77.42%。2013年10月31日，被告人陳某經(jīng)公安機關(guān)傳喚主動到案，并如實供述了犯罪事實。經(jīng)法院審理，判決陳某犯逃稅罪，判處有期徒刑一年六個月，罰金人民幣二千元。
案例二：
被告人何某等人投資成立了某文化傳播有限公司，被告人何某擔(dān)任該公司的法定代表人。2006年至2007年間，被告人何某在公司的經(jīng)營活動中，采用開具虛假發(fā)票、部分收入不入賬的手段，逃避繳納營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅共計人民幣122552.08元，其中2006年逃稅額占同期應(yīng)納稅額的40.43%，2007年逃稅額占同期應(yīng)納稅額的69.57%。被告人何某后被查獲歸案。2011年在法院審理期間，被告人何某的親友幫助補繳了公司全部應(yīng)納稅款、滯納金以及罰款共計人民幣804090.01元。經(jīng)法院審理，判決被告人何某犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，罰金人民幣一萬元。
案例三：
被告人陳某某系房產(chǎn)中介人員，2013年3月至9月期間，陳某某請托北京市某地方稅務(wù)局稅務(wù)所的工作人員劉某等人，幫助其在經(jīng)手辦理二手房交易的兩套房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓過程中，通過偽造原房產(chǎn)交易時間和交易價格等方式逃避稅收征繳。為此，陳某某先后給予劉某等人共計人民幣19萬余元。法院經(jīng)審理，判決被告人陳某某犯行賄罪，判處有期徒刑一年九個月。